一、旅游業的差額征稅

《財政部 國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局關于(yu)全面推開營業稅(shui)(shui)(shui)改(gai)征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)試點的通知(zhi)》（財稅(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號）附件(jian)2《營業稅(shui)(shui)(shui)改(gai)征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)試點有關事項(xiang)(xiang)的規定》第(di)一條(tiao)第(di)三款第(di)（八）項(xiang)(xiang)規定，試點納稅人提供旅(lv)游服務(wu)，可以選擇以取(qu)得的全部價款(kuan)和價外費(fei)用，扣除向旅(lv)游服務(wu)購買方(fang)收取(qu)并支(zhi)付給其他單(dan)位或者(zhe)個(ge)人的住宿費(fei)、餐飲費(fei)、交通費(fei)、簽證(zheng)費(fei)、門(men)票費(fei)和支(zhi)付給其他接團(tuan)旅(lv)游企業(ye)的旅(lv)游費(fei)用后的余(yu)額為銷售額。

選擇上(shang)述(shu)辦(ban)法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買(mai)方收取并支付的上(shang)述(shu)費用，不得開(kai)具增值稅專用發(fa)票，可(ke)以開(kai)具普通發(fa)票。

二、差額部分需要取得哪些有效的憑證

才可以扣除？

根(gen)據(ju)《財(cai)政部 國家稅(shui)務(wu)總局關(guan)于全面推開營業稅(shui)改(gai)征增值(zhi)稅(shui)試點(dian)的(de)通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)〔2016〕36號(hao)）附件2《營業稅(shui)改(gai)征增值(zhi)稅(shui)試點(dian)有關(guan)事(shi)項的(de)規(gui)定(ding)》第(di)一條第(di)三(san)款(kuan)第(di)（十一）項規(gui)定(ding)，屬(shu)于合(he)法合(he)規(gui)的(de)有效憑(ping)證具體是(shi)指：

（1）支付給境(jing)內單位或者(zhe)個人的(de)款項，以(yi)發票為合法有(you)效憑證。

（2）支付給境(jing)外單位或(huo)者個人的(de)款項，以(yi)該單位或(huo)者個人的(de)簽收單據(ju)為合法有(you)效憑證(zheng)(zheng)，稅務機關對簽收單據(ju)有(you)疑議的(de)，可以(yi)要求其提(ti)供境(jing)外公證(zheng)(zheng)機構的(de)確認(ren)證(zheng)(zheng)明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑(ping)證為合法有效(xiao)憑(ping)證。

（4）扣除的政(zheng)(zheng)府性基金、行政(zheng)(zheng)事業性收費(fei)或(huo)者向政(zheng)(zheng)府支(zhi)付的土地(di)價款，以(yi)省(sheng)級以(yi)上（含省(sheng)級）財(cai)政(zheng)(zheng)部門監（印）制(zhi)的財(cai)政(zheng)(zheng)票(piao)據為合法有效憑證。

（5）國(guo)家(jia)稅務總局(ju)規定的(de)其他憑證。

納稅(shui)人取得的(de)上述憑(ping)(ping)證屬(shu)于增值稅(shui)扣(kou)稅(shui)憑(ping)(ping)證的(de)，其進(jin)項(xiang)稅(shui)額不得從銷項(xiang)稅(shui)額中抵扣(kou)。

根據(ju)《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于在境(jing)外(wai)提供建筑服(fu)(fu)務(wu)等(deng)有關問題的公(gong)告(gao)》(國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局公(gong)告(gao)2016年(nian)第69號)規定，納稅(shui)(shui)人提供旅(lv)游服(fu)(fu)務(wu)，將火車票(piao)、飛機票(piao)等(deng)交通費(fei)發票(piao)原(yuan)件交付給(gei)旅(lv)游服(fu)(fu)務(wu)購買方而無法收回(hui)的，以交通費(fei)發票(piao)復(fu)印件作為差(cha)額扣除憑證。

三、有哪些優惠政策呢？

（一）免征增值稅(shui)方面：

根據《財政(zheng)(zheng)部 國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)(wu)總局關于全面推(tui)開(kai)營業稅(shui)改(gai)征增(zeng)值稅(shui)試點的通知》（財稅(shui)〔2016〕36號）附件4《跨境(jing)(jing)應稅(shui)行為適(shi)用增(zeng)值稅(shui)零稅(shui)率和(he)免稅(shui)政(zheng)(zheng)策的規定(ding)》第二條第一款(kuan)第（八）項規定(ding)，境(jing)(jing)內單(dan)位和(he)個人在境(jing)(jing)外提供的文化體育服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)、教育醫(yi)療服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)、旅游服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)免征增(zeng)值稅(shui)。

（二）不(bu)征增值稅(shui)方面：

根據(ju)《財政部(bu) 國家稅(shui)務總(zong)局關于全(quan)面推開營(ying)業(ye)稅(shui)改征(zheng)(zheng)增值(zhi)稅(shui)試點的通知》（財稅(shui)〔2016〕36號(hao)）附件1《營(ying)業(ye)稅(shui)改征(zheng)(zheng)增值(zhi)稅(shui)試點實施辦法(fa)》第十三條第一款規(gui)定，境(jing)外單(dan)位或者個人(ren)向(xiang)境(jing)內(nei)單(dan)位或者個人(ren)銷(xiao)售完全(quan)在境(jing)外發生(sheng)的服務不(bu)屬于在境(jing)內(nei)銷(xiao)售服務。

（三）增(zeng)值稅進項稅額加計(ji)抵減方面：

根據《財政(zheng)(zheng)部 稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)關于明(ming)確增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)減免(mian)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)等政(zheng)(zheng)策(ce)的公告》(財政(zheng)(zheng)部 稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)公告2023年第1號)規(gui)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)加計抵(di)減政(zheng)(zheng)策(ce)按照(zhao)以下(xia)規(gui)定執行：允許生(sheng)活(huo)性服務(wu)業納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)按照(zhao)當期可抵(di)扣進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額加計10%抵(di)減應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額。生(sheng)活(huo)性服務(wu)業納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，是指提供生(sheng)活(huo)服務(wu)取(qu)得的銷售(shou)額占全(quan)部銷售(shou)額的比重超過(guo)50%的納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)。

納稅人適(shi)用加(jia)計(ji)抵減政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策的(de)其(qi)他有關(guan)(guan)事項，按照《財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu) 稅務總(zong)(zong)(zong)(zong)局(ju) 海(hai)關(guan)(guan)總(zong)(zong)(zong)(zong)署(shu)關(guan)(guan)于深化增值稅改革有關(guan)(guan)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策的(de)公告(gao)(gao)》(財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu) 稅務總(zong)(zong)(zong)(zong)局(ju) 海(hai)關(guan)(guan)總(zong)(zong)(zong)(zong)署(shu)公告(gao)(gao)2019年第39號(hao))、《財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu) 稅務總(zong)(zong)(zong)(zong)局(ju)關(guan)(guan)于明確生活性服務業增值稅加(jia)計(ji)抵減政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策的(de)公告(gao)(gao)》(財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu) 稅務總(zong)(zong)(zong)(zong)局(ju)公告(gao)(gao)2019年第87號(hao))等有關(guan)(guan)規定執(zhi)行。

四、舉例說明

A旅(lv)(lv)(lv)游(you)公(gong)司(si)為增值(zhi)稅(shui)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)人(ren)，2023年3月(yue)收取單(dan)位和個(ge)人(ren)繳(jiao)納(na)(na)的(de)旅(lv)(lv)(lv)游(you)費(fei)用106萬元，其中支付(fu)給旅(lv)(lv)(lv)游(you)目的(de)地的(de)B旅(lv)(lv)(lv)游(you)公(gong)司(si)住宿費(fei)、餐飲費(fei)、交通(tong)(tong)費(fei)、門(men)票費(fei)價稅(shui)合計84.8萬元，B旅(lv)(lv)(lv)游(you)公(gong)司(si)開具了增值(zhi)稅(shui)普(pu)通(tong)(tong)發(fa)票。當期可抵(di)扣(kou)且(qie)已認(ren)證抵(di)扣(kou)的(de)進項稅(shui)額1萬元，無上期留(liu)抵(di)稅(shui)額。請問(wen)A旅(lv)(lv)(lv)游(you)公(gong)司(si)3月(yue)份需繳(jiao)納(na)(na)增值(zhi)稅(shui)是多少？

答：假設(she)A旅游公司滿足(zu)加(jia)計抵減10%政策條(tiao)件。

（1）一(yi)般計稅：

增值稅銷項稅額=106/1.06*0.06=6萬元

增值稅(shui)進項稅(shui)額(e)=1萬元

本(ben)期加計抵減實際抵減額=1*10%=0.1萬元

實(shi)際繳納的增值稅=6-1-0.1=4.9萬元

（2）差額計稅：

銷項(xiang)稅額=(106-84.8)/1.06*0.06=1.2萬(wan)元

增值稅(shui)進項(xiang)稅(shui)額=1萬元(yuan)

本期加(jia)計抵減實際抵減額=1*10%=0.1萬元

實際繳納的增(zeng)值稅=1.2-1-0.1=0.1萬