【政策類型】普惠性政策

　　

　　【涉及稅種】企業所得稅

　　

　　【優惠內容】

　　

　　企業開展研發(fa)活動中實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)的研發(fa)費用，未形成無形資(zi)產計(ji)入當期(qi)損益(yi)的，在(zai)(zai)按(an)規(gui)定(ding)據實(shi)扣除(chu)的基礎上，自2023年1月(yue)1日(ri)起(qi)，再按(an)照實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)額的100%在(zai)(zai)稅前加(jia)計(ji)扣除(chu)；形成無形資(zi)產的，自2023年1月(yue)1日(ri)起(qi)，按(an)照無形資(zi)產成本的200%在(zai)(zai)稅前攤(tan)銷(xiao)。

　　

　　委(wei)(wei)外研發(fa)(fa)：企業委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)外部機構或(huo)個(ge)人(ren)進(jin)行研發(fa)(fa)活(huo)動所發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的費(fei)用，按(an)照費(fei)用實(shi)際發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)額(e)的80%計(ji)入(ru)委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)方研發(fa)(fa)費(fei)用并(bing)計(ji)算加計(ji)扣除(chu)，受托(tuo)(tuo)(tuo)方不得再(zai)進(jin)行加計(ji)扣除(chu)。委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)外部研究開發(fa)(fa)費(fei)用實(shi)際發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)額(e)應按(an)照獨立交易原則(ze)確定(ding)。委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)方與受托(tuo)(tuo)(tuo)方存在關(guan)聯關(guan)系的，受托(tuo)(tuo)(tuo)方應向委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)方提(ti)供研發(fa)(fa)項目(mu)費(fei)用支出明細情況(kuang)。

　　

　　委(wei)托(tuo)(tuo)境外進行研發(fa)(fa)活動所發(fa)(fa)生(sheng)的費(fei)用(yong)，按照費(fei)用(yong)實(shi)際發(fa)(fa)生(sheng)額的80%計(ji)入委(wei)托(tuo)(tuo)方(fang)的委(wei)托(tuo)(tuo)境外研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)。委(wei)托(tuo)(tuo)境外研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)不超過境內符(fu)合條件(jian)的研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計(ji)扣除。上述費(fei)用(yong)實(shi)際發(fa)(fa)生(sheng)額應(ying)按照獨(du)立交(jiao)易原則確定。委(wei)托(tuo)(tuo)方(fang)與受托(tuo)(tuo)方(fang)存在關聯關系的，受托(tuo)(tuo)方(fang)應(ying)向委(wei)托(tuo)(tuo)方(fang)提供研發(fa)(fa)項(xiang)目費(fei)用(yong)支(zhi)出(chu)明細情況。

　　

　　合作研發(fa)：企業(ye)共同合作開發(fa)的項目，由(you)合作各(ge)方就自身實際承擔的研發(fa)費(fei)用分別(bie)計算加計扣(kou)除。

　　

　　集(ji)中研發(fa)：企(qi)業(ye)集(ji)團根據生(sheng)產經營和(he)科技開發(fa)的(de)(de)(de)實(shi)際(ji)情況，對技術要求高、投資數額(e)大，需要集(ji)中研發(fa)的(de)(de)(de)項目，其(qi)實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)研發(fa)費(fei)用，可以按(an)照權利和(he)義務(wu)相一致、費(fei)用支(zhi)出和(he)收益分(fen)享相配比的(de)(de)(de)原則(ze)，合理確定研發(fa)費(fei)用的(de)(de)(de)分(fen)攤(tan)方法，在受(shou)益成員企(qi)業(ye)間進行分(fen)攤(tan)，由相關(guan)成員企(qi)業(ye)分(fen)別計算加計扣除。

　　

　　創(chuang)意(yi)設計(ji)(ji)(ji)(ji)活動：企業(ye)為獲得創(chuang)新性、創(chuang)意(yi)性、突破性的產品(pin)進行創(chuang)意(yi)設計(ji)(ji)(ji)(ji)活動而發(fa)生的相關費用，可按(an)照相關政(zheng)策規定(ding)進行稅前加計(ji)(ji)(ji)(ji)扣除。創(chuang)意(yi)設計(ji)(ji)(ji)(ji)活動是指多媒體軟件(jian)、動漫(man)游(you)戲(xi)軟件(jian)開發(fa)，數字動漫(man)、游(you)戲(xi)設計(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)作(zuo)；房屋建(jian)筑工(gong)程設計(ji)(ji)(ji)(ji)(綠色建(jian)筑評價標準為三星)、風景(jing)園林工(gong)程專(zhuan)項設計(ji)(ji)(ji)(ji)；工(gong)業(ye)設計(ji)(ji)(ji)(ji)、多體設計(ji)(ji)(ji)(ji)、動漫(man)及衍(yan)生產品(pin)設計(ji)(ji)(ji)(ji)、模型設計(ji)(ji)(ji)(ji)等。

　　

　　【享受主體】

　　

　　不適用(yong)稅前加計扣除政策的七類(lei)行業企業外(wai)(詳(xiang)見申請條件(jian))。

　　

　　【申請條件】

　　

　　1.研發活動范圍：是指企業為(wei)獲得科學與技(ji)術新知識，創造性運用科學技(ji)術新知識，或實質性改進(jin)技(ji)術、產品(pin)(服務)、工(gong)藝而持續進(jin)行的(de)具有明(ming)確(que)目標的(de)系統性活動。

　　

　　2.允許加計(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)的研(yan)(yan)發費(fei)(fei)用(yong)(yong)：企業允許稅(shui)前加計(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)的研(yan)(yan)發費(fei)(fei)用(yong)(yong)具體范圍(wei)包括：(1)人員(yuan)人工費(fei)(fei)用(yong)(yong)；(2)直接投入(ru)費(fei)(fei)用(yong)(yong)；(3)折舊(jiu)費(fei)(fei)用(yong)(yong)；(4)無形資產攤銷(xiao)；(5)新產品設計(ji)費(fei)(fei)、新工藝規(gui)程(cheng)制(zhi)定費(fei)(fei)、新藥研(yan)(yan)制(zhi)的臨床試(shi)(shi)驗費(fei)(fei)、勘探開發技術的現(xian)場試(shi)(shi)驗費(fei)(fei)；(6)其他相關費(fei)(fei)用(yong)(yong)；(7)財政(zheng)部和國家稅(shui)務總(zong)局規(gui)定的其他費(fei)(fei)用(yong)(yong)。

　　

　　3.不適用(yong)(yong)稅前加計扣除政策的(de)(de)(de)活動包括：(1)企業(ye)產(chan)品(服務(wu))的(de)(de)(de)常(chang)規(gui)性升(sheng)級；(2)對某項科(ke)研成果(guo)的(de)(de)(de)直(zhi)接應用(yong)(yong)，如直(zhi)接采用(yong)(yong)公開的(de)(de)(de)新(xin)工藝、材(cai)料、裝置、產(chan)品、服務(wu)或(huo)(huo)知識等；(3)企業(ye)在商品化后為(wei)顧客提供的(de)(de)(de)技(ji)術(shu)(shu)支持(chi)活動；(4)對現存(cun)產(chan)品、服務(wu)、技(ji)術(shu)(shu)、材(cai)料或(huo)(huo)工藝流程進行的(de)(de)(de)重復或(huo)(huo)簡單(dan)改變；(5)市場(chang)調查研究(jiu)、效率調查或(huo)(huo)管理研究(jiu)；(6)作(zuo)為(wei)工業(ye)(服務(wu))流程環節或(huo)(huo)常(chang)規(gui)的(de)(de)(de)質(zhi)量控制、測(ce)試分(fen)析、維(wei)修維(wei)護(hu)；(7)社會科(ke)學、藝術(shu)(shu)或(huo)(huo)人文(wen)學方面的(de)(de)(de)研究(jiu)。

　　

　　4.不適用研發(fa)費用加(jia)計扣除的行業(ye)包(bao)括：(1)煙草制造業(ye)；(2)住宿和餐飲業(ye)；(3)批發(fa)和零售業(ye)；(4)房地產業(ye)；(5)租(zu)賃(lin)和商務(wu)服(fu)務(wu)業(ye)；(6)娛樂業(ye)；(7)財政部和國家稅務(wu)總局規定(ding)的其(qi)他行業(ye)。上(shang)述行業(ye)以(yi)《國民經濟行業(ye)分類》(GB/T4754-2017)為準，并隨之更新。

　　

　　5.會計(ji)核(he)算(suan)(suan)：研(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)加計(ji)扣除(chu)(chu)政策適用(yong)(yong)(yong)于會計(ji)核(he)算(suan)(suan)健全、實(shi)行查賬(zhang)征收并能夠準確歸集研(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)的(de)居民企(qi)(qi)業。企(qi)(qi)業應(ying)按(an)(an)照國家財務會計(ji)制(zhi)度要求，對(dui)研(yan)(yan)發(fa)(fa)支出進(jin)行會計(ji)處理；同(tong)時(shi)，對(dui)享(xiang)受(shou)加計(ji)扣除(chu)(chu)的(de)研(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)按(an)(an)研(yan)(yan)發(fa)(fa)項(xiang)目(mu)設(she)置(zhi)輔(fu)助(zhu)賬(zhang)，準確歸集核(he)算(suan)(suan)當年(nian)可加計(ji)扣除(chu)(chu)的(de)各(ge)項(xiang)研(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)實(shi)際(ji)發(fa)(fa)生(sheng)額。企(qi)(qi)業在一個納稅年(nian)度內(nei)進(jin)行多項(xiang)研(yan)(yan)發(fa)(fa)活動的(de)，應(ying)按(an)(an)照不同(tong)研(yan)(yan)發(fa)(fa)項(xiang)目(mu)分(fen)別歸集可加計(ji)扣除(chu)(chu)的(de)研(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)。企(qi)(qi)業應(ying)對(dui)研(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)和(he)生(sheng)產經營(ying)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)分(fen)別核(he)算(suan)(suan)，準確、合理歸集各(ge)項(xiang)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)支出，對(dui)劃(hua)分(fen)不清的(de)，不得實(shi)行加計(ji)扣除(chu)(chu)。

　　

　　6.委(wei)(wei)托(tuo)、合(he)作研究開(kai)發項目合(he)同需在科技行政主(zhu)管部門(men)進行登(deng)記(ji)，其中委(wei)(wei)托(tuo)境外進行研發活動由委(wei)(wei)托(tuo)方到(dao)科技行政主(zhu)管部門(men)進行登(deng)記(ji)。

　　

　　根據《技術(shu)合同(tong)認定(ding)管(guan)理辦法》(國(guo)科發政字(zi)〔2000〕63號)第六條(tiao)規(gui)定(ding)：未申請認定(ding)登記(ji)(ji)和(he)(he)未予登記(ji)(ji)的技術(shu)合同(tong)，不得享(xiang)受國(guo)家對有關促進科技成果轉化(hua)規(gui)定(ding)的稅收、信貸和(he)(he)獎勵等方面的優惠(hui)政策。

　　

　　【申報時點】

　　

　　第二、第三季度企業所(suo)(suo)得(de)稅預繳(jiao)申(shen)報；年度企業所(suo)(suo)得(de)稅匯算清繳(jiao)申(shen)報。

　　

　　【申報方式】

　　

　　符合條件的企(qi)業自行申報(bao)(bao)。企(qi)業在辦理企(qi)業所得稅預繳(jiao)申報(bao)(bao)和年度納(na)稅申報(bao)(bao)時，通過填報(bao)(bao)申報(bao)(bao)表(biao)相關(guan)行次即(ji)可(ke)享(xiang)受優惠。

　　

　　【辦理材料】

　　

　　自行判(pan)別、申(shen)報享受、相關資料留存(cun)備(bei)查(cha)。

　　

　　【政策依據】

　　

　　中華人(ren)民共和國企業所得稅法

　　

　　中華人民共和國企業所得稅法實施條例

　　

　　(財(cai)政部 稅(shui)務(wu)總局公告2023年(nian)第7號)　　

　　注：將符合條(tiao)件行業企業研發(fa)費用(yong)稅前加(jia)計扣除比例由75%提高(gao)至100%的政策，作(zuo)為制度性安排長期實施

　　

　　(財稅〔2018〕64號)

　　

　　財政部 國家稅(shui)務總局 科技部關于完善(shan)研(yan)究開發費用稅(shui)前加計扣除政策(ce)的通知(財稅(shui)〔2015〕119號)　　

　　注：部分有效；廢止第(di)二(er)條中“企(qi)業委托境外機構(gou)或個(ge)人進行研發(fa)活動所發(fa)生的費用，不得加計扣除(chu)”

　　

　　(國家稅務總局 財(cai)政部公告2023年第11號)

　　

　　(國(guo)家(jia)稅務(wu)總(zong)局公告(gao)2018年第23號)