為便于(yu)廣(guang)大(da)納稅人(ren)繳費人(ren)和基(ji)層稅務(wu)部門查閱有關(guan)政策答復口徑，稅務(wu)總局對2019年1月(yue)—2024年7月(yue)稅務(wu)總局對外發布的即問即答進行了(le)全面梳理確認，編制形成了(le)涵(han)蓋8大(da)類34個(ge)專題294個(ge)現行有效答復口徑的，今天了解增值稅進項稅額抵扣政(zheng)策的相關問答。
【問題1】A單位2019年4月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發票，購入寫字樓的不動產進項稅額還需要分兩年抵扣嗎？
答：不(bu)(bu)(bu)需(xu)要(yao)，自2019年(nian)4月1日起，增值稅一般納稅人取(qu)得不(bu)(bu)(bu)動(dong)產(chan)的進項(xiang)稅額不(bu)(bu)(bu)再分兩年(nian)抵扣(kou)，而是在購進不(bu)(bu)(bu)動(dong)產(chan)的當期一次性抵扣(kou)進項(xiang)稅額。
【問題2】D單位2019年4月對原有廠房進行修繕改造，增加不動產原值超過50%，為本次修繕購進的材料、設備、中央空調等進項稅額，還需要分兩年抵扣嗎？
答：不(bu)需(xu)要，自(zi)2019年(nian)4月1日起(qi)，增值(zhi)稅(shui)一般納稅(shui)人取得不(bu)動產的進項稅(shui)額(e)不(bu)再(zai)分兩年(nian)抵(di)扣(kou)。
【問題3】公司2018年10月購進不動產抵扣了進項稅額的60%部分，尚未抵扣完畢的40%部分，2019年4月1日以后可以分幾個月進行抵扣嗎？
答：不(bu)可以(yi)。按照《》（財政部 稅務(wu)總局 海關總署公告(gao)2019年(nian)第39號）規定，納(na)稅人(ren)在2019年(nian)3月31日(ri)前尚未抵(di)扣的(de)不(bu)動產進(jin)(jin)項稅額的(de)40%部分，自2019年(nian)4月所屬期起，只能一(yi)次性轉入進(jin)(jin)項稅額進(jin)(jin)行抵(di)扣。
【問題4】D公司2018年9月購入一棟寫字樓，按照原來的稅收政策規定，不動產進項稅額的40%應于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實施后，40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣？
答：《財政(zheng)部 稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局 海關總(zong)署關于深化增值稅(shui)(shui)(shui)改(gai)革有關政(zheng)策的(de)公告(gao)》（財政(zheng)部 稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局 海關總(zong)署公告(gao)2019年(nian)第39號）第五條規定，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人取得不(bu)動產或不(bu)動產在(zai)建工程尚未(wei)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)(kou)完畢(bi)的(de)待(dai)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)(kou)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)，可(ke)(ke)(ke)自2019年(nian)4月稅(shui)(shui)(shui)款所屬期(qi)起從銷項稅(shui)(shui)(shui)額(e)中抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)(kou)。2018年(nian)9月購入寫字(zi)樓(lou)，按照(zhao)規定尚未(wei)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)(kou)完畢(bi)的(de)待(dai)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)(kou)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)，D公司既可(ke)(ke)(ke)以(yi)在(zai)2019年(nian)4月稅(shui)(shui)(shui)款所屬期(qi)一次性抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)(kou)，也可(ke)(ke)(ke)以(yi)在(zai)2019年(nian)4月之后的(de)任意(yi)稅(shui)(shui)(shui)款所屬期(qi)進(jin)行抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)(kou)。
【問題5】E公司2019年3月份購入一間廠房，當月取得增值稅專用發票并在增值稅發票選擇確認平臺勾選確認，辦理3月稅款所屬期申報時，該廠房的進項稅額可以一次性抵扣嗎？
答：不可(ke)以。《財政部 稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局 海關(guan)總署關(guan)于(yu)深化增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)改革有關(guan)政策的(de)公告》（財政部 稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局 海關(guan)總署公告2019年(nian)第(di)39號(hao)）第(di)五(wu)條規定(ding)，自(zi)2019年(nian)4月(yue)(yue)1日起，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)取(qu)得不動產或(huo)者不動產在(zai)建工程(cheng)的(de)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)不再分2年(nian)抵(di)扣(kou)(kou)。此前(qian)按照規定(ding)尚未抵(di)扣(kou)(kou)完畢(bi)的(de)待抵(di)扣(kou)(kou)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，可(ke)自(zi)2019年(nian)4月(yue)(yue)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)所(suo)屬期(qi)起從(cong)銷項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)中抵(di)扣(kou)(kou)。E公司3月(yue)(yue)份購(gou)入的(de)不動產，屬于(yu)2019年(nian)4月(yue)(yue)1日前(qian)購(gou)入，應(ying)在(zai)3月(yue)(yue)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)所(suo)屬期(qi)抵(di)扣(kou)(kou)60%進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，余(yu)下的(de)40%進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)自(zi)4月(yue)(yue)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)所(suo)屬期(qi)起抵(di)扣(kou)(kou)完畢(bi)。
【問題6】某納稅人截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額為30萬元。2019年4月稅款所屬期，納稅人擬將待抵扣的不動產進項稅額進行申報抵扣，應如何填寫增值稅納稅申報表？
答：《財政部(bu) 稅(shui)(shui)務總局 海(hai)關總署(shu)關于深化(hua)增值稅(shui)(shui)改革有關政策的(de)公告(gao)》（財政部(bu) 稅(shui)(shui)務總局 海(hai)關總署(shu)公告(gao)2019年第39號(hao)）規定(ding)，自2019年4月(yue)1日(ri)起(qi)，納稅(shui)(shui)人取得不(bu)動產(chan)(chan)或者不(bu)動產(chan)(chan)在建工(gong)程的(de)進(jin)項稅(shui)(shui)額不(bu)再分2年抵扣。此前按照(zhao)規定(ding)尚(shang)未抵扣完畢(bi)的(de)待抵扣進(jin)項稅(shui)(shui)額，可自2019年4月(yue)稅(shui)(shui)款所屬期起(qi)從(cong)銷(xiao)項稅(shui)(shui)額中抵扣。
上(shang)例中(zhong)(zhong)納(na)稅(shui)(shui)人若在(zai)2024年4月（稅(shui)(shui)款所屬期(qi)）《增值稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)申(shen)報表(biao)附列(lie)資(zi)料（二(er)）》第8b欄(lan)“其(qi)(qi)他”“稅(shui)(shui)額”列(lie)填寫300000元，同時按(an)照(zhao)表(biao)中(zhong)(zhong)所列(lie)計算(suan)公式計入第4欄(lan)“其(qi)(qi)他扣稅(shui)(shui)憑證”。需要注意的是，由于這(zhe)筆(bi)不(bu)動產進(jin)項稅(shui)(shui)額是前期(qi)結(jie)轉產生的，因此(ci)不(bu)應計入本(ben)表(biao)第９欄(lan)“（三(san)）本(ben)期(qi)用于購建不(bu)動產的扣稅(shui)(shui)憑證”中(zhong)(zhong)。
【問題7】某納稅人2019年4月購進不動產，取得增值稅專用發票并已認證，金額1000萬元，稅額90萬元，應當如何填寫增值稅納稅申報表？
答：《財政部 稅務總(zong)局(ju) 海關(guan)總(zong)署(shu)關(guan)于深化增(zeng)值稅改革有(you)關(guan)政策的(de)公(gong)告(gao)》（財政部 稅務總(zong)局(ju) 海關(guan)總(zong)署(shu)公(gong)告(gao)2019年(nian)第(di)39號）第(di)五條規定，自(zi)2019年(nian)4月1日起，納稅人取得不(bu)動(dong)(dong)產(chan)或者不(bu)動(dong)(dong)產(chan)在建工程的(de)進項稅額不(bu)再分(fen)2年(nian)抵扣。該納稅人在辦理2019年(nian)4月稅款所屬期納稅申(shen)報時，應將購(gou)入不(bu)動(dong)(dong)產(chan)取得的(de)增(zeng)值稅專(zhuan)用(yong)(yong)發票(piao)份數，以及專(zhuan)用(yong)(yong)發票(piao)上(shang)注明的(de)金額、稅額填入《增(zeng)值稅納稅申(shen)報表(biao)附列資料（二）》第(di)2行“其中(zhong)：本期認證(zheng)(zheng)相(xiang)符(fu)且本期申(shen)報抵扣”的(de)對應欄(lan)(lan)次；同時，還需將上(shang)述內容填入本表(biao)第(di)9行“（三(san)）本期用(yong)(yong)于購(gou)建不(bu)動(dong)(dong)產(chan)的(de)扣稅憑(ping)證(zheng)(zheng)”的(de)對應欄(lan)(lan)次。
答：增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)屬于價(jia)(jia)外稅(shui)，針對貨(huo)物和(he)服務(wu)的(de)最終(zhong)(zhong)消(xiao)費課征。為了實現(xian)對最終(zhong)(zhong)消(xiao)費征稅(shui)的(de)目標，增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)設(she)計的(de)核(he)心特(te)點，就是(shi)(shi)采取分(fen)環節征稅(shui)。在整(zheng)個供應鏈條中，每個企業(ye)都參與其中，通過進項抵扣機制，只就其實現(xian)的(de)“增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)額(e)”部分(fen)繳納(na)稅(shui)款。增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)額(e)包括(kuo)兩(liang)部分(fen)：剩(sheng)余價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)和(he)勞動價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)。簡單理解，勞動價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)就是(shi)(shi)人工工資，也(ye)就是(shi)(shi)說生產(chan)者投入(ru)的(de)勞動力(li)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)，是(shi)(shi)產(chan)生增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)額(e)的(de)基礎，也(ye)是(shi)(shi)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)稅(shui)基的(de)組成部分(fen)。因此(ci)，將人工成本納(na)入(ru)抵扣范(fan)圍，不符合增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)的(de)基本原(yuan)理。世界上開征增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)的(de)國家也(ye)都遵從上述原(yuan)理，沒有把人工成本納(na)入(ru)進項稅(shui)抵扣的(de)先例(li)。
