【政策類型】普惠性政策

　　

　　【涉及稅種】企業所得稅

　　

　　【優惠內容】

　　

　　企業(ye)開展研(yan)發活動中(zhong)實際發生的研(yan)發費(fei)用(yong)，未形(xing)(xing)成(cheng)無形(xing)(xing)資產(chan)計入當(dang)期損益(yi)的，在按規定(ding)據實扣(kou)除的基礎(chu)上，自2023年1月1日起(qi)，再按照(zhao)實際發生額(e)的100%在稅(shui)前加計扣(kou)除；形(xing)(xing)成(cheng)無形(xing)(xing)資產(chan)的，自2023年1月1日起(qi)，按照(zhao)無形(xing)(xing)資產(chan)成(cheng)本(ben)的200%在稅(shui)前攤(tan)銷。

　　

　　委(wei)外(wai)(wai)研發(fa)(fa)(fa)：企業委(wei)托外(wai)(wai)部機構(gou)或個人進行(xing)研發(fa)(fa)(fa)活(huo)動所(suo)發(fa)(fa)(fa)生的(de)費用(yong)，按照費用(yong)實(shi)際發(fa)(fa)(fa)生額(e)的(de)80%計(ji)入委(wei)托方(fang)(fang)(fang)研發(fa)(fa)(fa)費用(yong)并計(ji)算加計(ji)扣除(chu)，受(shou)(shou)托方(fang)(fang)(fang)不得再(zai)進行(xing)加計(ji)扣除(chu)。委(wei)托外(wai)(wai)部研究開發(fa)(fa)(fa)費用(yong)實(shi)際發(fa)(fa)(fa)生額(e)應按照獨立(li)交(jiao)易原則確定(ding)。委(wei)托方(fang)(fang)(fang)與受(shou)(shou)托方(fang)(fang)(fang)存在關聯關系(xi)的(de)，受(shou)(shou)托方(fang)(fang)(fang)應向委(wei)托方(fang)(fang)(fang)提供研發(fa)(fa)(fa)項目費用(yong)支出明細情(qing)況。

　　

　　委(wei)(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)境(jing)(jing)外(wai)(wai)進(jin)行研發(fa)(fa)活動所發(fa)(fa)生的(de)(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)，按照費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)實際(ji)發(fa)(fa)生額(e)的(de)(de)80%計入委(wei)(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)方(fang)(fang)(fang)的(de)(de)委(wei)(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)境(jing)(jing)外(wai)(wai)研發(fa)(fa)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)。委(wei)(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)境(jing)(jing)外(wai)(wai)研發(fa)(fa)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)不超過境(jing)(jing)內符合條件的(de)(de)研發(fa)(fa)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)三(san)分之二的(de)(de)部分，可以按規定(ding)在(zai)企業所得稅前加計扣除。上述費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)實際(ji)發(fa)(fa)生額(e)應(ying)按照獨立(li)交易原則確定(ding)。委(wei)(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)方(fang)(fang)(fang)與(yu)受托(tuo)(tuo)(tuo)方(fang)(fang)(fang)存(cun)在(zai)關(guan)聯關(guan)系的(de)(de)，受托(tuo)(tuo)(tuo)方(fang)(fang)(fang)應(ying)向委(wei)(wei)(wei)托(tuo)(tuo)(tuo)方(fang)(fang)(fang)提(ti)供研發(fa)(fa)項目(mu)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)支(zhi)出明細(xi)情況。

　　

　　合作(zuo)研(yan)發：企業共同合作(zuo)開發的(de)項目，由合作(zuo)各方就自身(shen)實際承擔的(de)研(yan)發費用分(fen)別計算(suan)加計扣除。

　　

　　集中研發(fa)：企(qi)業集團根(gen)據(ju)生(sheng)產經營和(he)科技開發(fa)的(de)實際情況，對(dui)技術要求高、投資數(shu)額大，需要集中研發(fa)的(de)項(xiang)目，其(qi)實際發(fa)生(sheng)的(de)研發(fa)費用(yong)，可以(yi)按(an)照權利和(he)義務相一致(zhi)、費用(yong)支出和(he)收益(yi)分(fen)享相配比的(de)原則，合(he)理確(que)定研發(fa)費用(yong)的(de)分(fen)攤(tan)方法，在受(shou)益(yi)成員企(qi)業間進行分(fen)攤(tan)，由相關(guan)成員企(qi)業分(fen)別計算加計扣除。

　　

　　創意設(she)計(ji)(ji)(ji)活(huo)(huo)動(dong)：企業為(wei)獲得創新性(xing)、創意性(xing)、突破性(xing)的產品(pin)進(jin)行創意設(she)計(ji)(ji)(ji)活(huo)(huo)動(dong)而發(fa)生(sheng)的相關費用，可(ke)按照相關政策規(gui)定進(jin)行稅前加(jia)計(ji)(ji)(ji)扣除。創意設(she)計(ji)(ji)(ji)活(huo)(huo)動(dong)是指多媒體軟件(jian)、動(dong)漫游(you)戲軟件(jian)開發(fa)，數字動(dong)漫、游(you)戲設(she)計(ji)(ji)(ji)制作；房(fang)屋建(jian)筑(zhu)工程設(she)計(ji)(ji)(ji)(綠色(se)建(jian)筑(zhu)評價標準為(wei)三(san)星)、風(feng)景(jing)園林工程專項設(she)計(ji)(ji)(ji)；工業設(she)計(ji)(ji)(ji)、多體設(she)計(ji)(ji)(ji)、動(dong)漫及衍生(sheng)產品(pin)設(she)計(ji)(ji)(ji)、模型設(she)計(ji)(ji)(ji)等。

　　

　　【享受主體】

　　

　　不適用稅(shui)前加計扣除政策的(de)七類行(xing)業企業外(詳(xiang)見申請(qing)條件)。

　　

　　【申請條件】

　　

　　1.研(yan)發活(huo)動范圍：是指企業為獲得(de)科學(xue)與(yu)技(ji)術(shu)(shu)新知(zhi)(zhi)識(shi)，創造性運用科學(xue)技(ji)術(shu)(shu)新知(zhi)(zhi)識(shi)，或實質(zhi)性改進技(ji)術(shu)(shu)、產品(服務(wu))、工藝而持續進行(xing)的具有明確目標的系(xi)統性活(huo)動。

　　

　　2.允許加(jia)計扣(kou)(kou)除的研發費(fei)用(yong)(yong)(yong)：企業允許稅(shui)前(qian)加(jia)計扣(kou)(kou)除的研發費(fei)用(yong)(yong)(yong)具(ju)體范圍包括(kuo)：(1)人(ren)員人(ren)工費(fei)用(yong)(yong)(yong)；(2)直(zhi)接(jie)投(tou)入費(fei)用(yong)(yong)(yong)；(3)折舊費(fei)用(yong)(yong)(yong)；(4)無形資(zi)產攤銷；(5)新產品設計費(fei)、新工藝規(gui)程制(zhi)定費(fei)、新藥研制(zhi)的臨床試驗費(fei)、勘探(tan)開(kai)發技術的現場試驗費(fei)；(6)其他相關費(fei)用(yong)(yong)(yong)；(7)財政(zheng)部和國(guo)家(jia)稅(shui)務總局規(gui)定的其他費(fei)用(yong)(yong)(yong)。

　　

　　3.不適用稅前(qian)加計扣(kou)除政策的(de)活(huo)動包括(kuo)：(1)企業(ye)產(chan)(chan)品(服務(wu)(wu))的(de)常規性(xing)升級；(2)對(dui)某項科研(yan)(yan)成果的(de)直(zhi)接應(ying)用，如直(zhi)接采用公開的(de)新工(gong)藝、材料、裝(zhuang)置、產(chan)(chan)品、服務(wu)(wu)或(huo)(huo)知識(shi)等；(3)企業(ye)在商品化后為顧(gu)客(ke)提供的(de)技術支持活(huo)動；(4)對(dui)現存(cun)產(chan)(chan)品、服務(wu)(wu)、技術、材料或(huo)(huo)工(gong)藝流(liu)程進行的(de)重復或(huo)(huo)簡單改變；(5)市場調(diao)查研(yan)(yan)究(jiu)、效率調(diao)查或(huo)(huo)管理研(yan)(yan)究(jiu)；(6)作為工(gong)業(ye)(服務(wu)(wu))流(liu)程環節(jie)或(huo)(huo)常規的(de)質量控制、測試分析、維(wei)修維(wei)護；(7)社(she)會科學(xue)、藝術或(huo)(huo)人文學(xue)方面的(de)研(yan)(yan)究(jiu)。

　　

　　4.不適(shi)用(yong)研發費用(yong)加計扣除的行(xing)(xing)業(ye)(ye)包括(kuo)：(1)煙(yan)草制造業(ye)(ye)；(2)住宿和(he)(he)餐飲業(ye)(ye)；(3)批發和(he)(he)零售業(ye)(ye)；(4)房地產業(ye)(ye)；(5)租賃和(he)(he)商(shang)務(wu)服務(wu)業(ye)(ye)；(6)娛樂業(ye)(ye)；(7)財政(zheng)部和(he)(he)國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)規(gui)定的其他行(xing)(xing)業(ye)(ye)。上述行(xing)(xing)業(ye)(ye)以《國民經(jing)濟(ji)行(xing)(xing)業(ye)(ye)分類》(GB/T4754-2017)為準，并隨(sui)之更新(xin)。

　　

　　5.會(hui)(hui)計(ji)核(he)算(suan)(suan)：研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)(fei)用(yong)加(jia)(jia)計(ji)扣(kou)除(chu)政策適用(yong)于(yu)會(hui)(hui)計(ji)核(he)算(suan)(suan)健全、實(shi)行查(cha)賬(zhang)征收并能夠準(zhun)確(que)歸集(ji)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)(fei)用(yong)的(de)居民企業(ye)。企業(ye)應按(an)照國家財務會(hui)(hui)計(ji)制度(du)要求(qiu)，對研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)支出(chu)進(jin)行會(hui)(hui)計(ji)處理(li)；同(tong)時，對享受加(jia)(jia)計(ji)扣(kou)除(chu)的(de)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)(fei)用(yong)按(an)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)項目(mu)設置輔助(zhu)賬(zhang)，準(zhun)確(que)歸集(ji)核(he)算(suan)(suan)當年(nian)可加(jia)(jia)計(ji)扣(kou)除(chu)的(de)各(ge)項研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)(fei)用(yong)實(shi)際發(fa)(fa)生額。企業(ye)在一個納稅(shui)年(nian)度(du)內(nei)進(jin)行多(duo)項研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)活動的(de)，應按(an)照不(bu)同(tong)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)項目(mu)分(fen)(fen)(fen)別歸集(ji)可加(jia)(jia)計(ji)扣(kou)除(chu)的(de)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)(fei)用(yong)。企業(ye)應對研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)(fei)用(yong)和生產經(jing)營費(fei)(fei)(fei)用(yong)分(fen)(fen)(fen)別核(he)算(suan)(suan)，準(zhun)確(que)、合(he)理(li)歸集(ji)各(ge)項費(fei)(fei)(fei)用(yong)支出(chu)，對劃分(fen)(fen)(fen)不(bu)清的(de)，不(bu)得(de)實(shi)行加(jia)(jia)計(ji)扣(kou)除(chu)。

　　

　　6.委(wei)托、合作研究開(kai)發項目合同(tong)需(xu)在科技行(xing)政主管部(bu)門(men)進(jin)行(xing)登(deng)記，其中委(wei)托境外進(jin)行(xing)研發活動(dong)由委(wei)托方到科技行(xing)政主管部(bu)門(men)進(jin)行(xing)登(deng)記。

　　

　　根據(ju)《技術(shu)合同認定管理辦法》(國科發(fa)政字〔2000〕63號)第(di)六條規(gui)(gui)定：未申請認定登(deng)記和未予(yu)登(deng)記的技術(shu)合同，不得(de)享受國家對有關促進科技成果轉化規(gui)(gui)定的稅收、信貸(dai)和獎(jiang)勵等方面(mian)的優惠政策。

　　

　　【申報時點】

　　

　　第二、第三季度(du)企(qi)(qi)業(ye)所得稅預(yu)繳申(shen)報(bao)；年(nian)度(du)企(qi)(qi)業(ye)所得稅匯(hui)算清(qing)繳申(shen)報(bao)。

　　

　　【申報方式】

　　

　　符(fu)合條件的企業自行申報。企業在辦理企業所得稅(shui)預繳申報和年度納(na)稅(shui)申報時，通(tong)過填報申報表相關行次即可享(xiang)受(shou)優(you)惠。

　　

　　【辦理材料】

　　

　　自行判別、申報享受、相關資料留存備查。

　　

　　【政策依據】

　　

　　中華人(ren)民共(gong)和國企業所得(de)稅法

　　

　　中(zhong)華人民共和國企業所得稅法實施條例(li)

　　

　　(財政部 稅(shui)務(wu)總局公告2023年第7號)　　

　　注(zhu)：將符合條件行業(ye)(ye)企業(ye)(ye)研發費用(yong)稅前加計扣除(chu)比例由75%提高至100%的(de)政策，作為制度性安排長(chang)期(qi)實施

　　

　　(財稅〔2018〕64號)

　　

　　財政部(bu) 國家稅務總局 科技部(bu)關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的(de)通知(財稅〔2015〕119號)　　

　　注：部分有效(xiao)；廢止第二條中“企業委托境(jing)外機(ji)構或個人(ren)進行研(yan)發活動所發生的費用，不得加計扣除(chu)”

　　

　　(國家稅務總局 財政部公告2023年第11號)

　　

　　(國家稅務總局公告(gao)2018年第23號)